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2017 產經趨勢總覽 政策風向

反避稅條款過 的衝擊性，CFC與PEM子法規中皆訂有豁免條 司召開股東會，決議分配投資收益給CFC時，才

款。
會對CFC課稅。因此企業有較多彈性，並可控制
根據草案內容，CFC當年度盈餘在新台幣
課稅時點及金額，此舉將大大降低反避稅上路後
最快2018 上路 700萬元以下，可豁免適用；同時，為避免企業 對企業的衝擊。

而PEM部分，子法明訂國稅局查核應負起
設立更多受控外國企業子公司或轉投資孫公司等
方式規避，也規定若持有各CFC企業當年度盈餘 舉證責任，企業亦有義務配合提供資料，也增訂
「合計」超過700萬元，當年度盈餘就須納入母 「KY」股的排除條款。

包括中國在內的多數國家將於今年元旦起適用反避稅條款， 公司所得額計算課徵營所稅。 財政部解釋，考量現行法規規定，「KY」
資金藏得好就沒煩惱的時代已經過去，企業應將反避稅視為 另外，CFC在海外有實質營運活動，且年度 股企業須在台召開股東會，或至少設立一名我國
公司治理的一環。 消極性所得（如權利金、股息、股利）低於營收 籍獨董，反而符合PEM構成要件，考量現行規

淨額或非營業收入總額的10％，亦可豁免適用。 定矛盾與業者意見，明定上述2要件不納入判斷

所謂實質營運活動，指的是有固定營業場所，及 標準，特設排除適用條文。
除國內反避稅外，全球蔚為風潮的還有
巴 拿馬文件曝光後，反避稅已成全球風潮， 「盈餘分配時」併入當年度所得額課徵營所稅， 實際雇用員工經營業務等。 CRS，也就是美國肥咖（FATCA）的全球版，簽
但跨國企業常把盈餘保留在低稅負國家（俗稱
各國紛紛制定相關法規，我國去年7月也
至於課稅時點，財政部表示，海外轉投資公
三讀通過俗稱「反避稅條款」的《所得稅法》 租稅天堂）的CFC不分配，藉此規避稅負。據統
部分條文修正草案，未來只要符合受控外國企業 計，1998年到2013年之間，上市櫃公司就累積了

（CFC）與實際管理處所（PEM）要件者，就必 2兆2,276億元海外未分配盈餘。
須依法繳稅。 為接軌國際趨勢，並填補跨國企業避稅漏
但為降低對我國企業衝擊，財政部官員表 洞，我國增訂《所得稅法》條文，未來我國營

示，將會在兩岸租稅協議通過、視全球共同申報 利事業與關係人直接或間接合計持股50％以上、
準則（CRS）落實狀況、及子法規訂定並完成宣 或有重大影響力的外國企業，將被視為CFC，該

導後才會實施，預期最快2018年上路。 CFC若無營運行為，無論盈餘有無匯回，都須計
入台灣母公司當年度所得課稅。
增訂稅法條文‧填補避稅漏洞
此外，只要PEM在台灣，即使公司遠在稅
隨著貿易全球化，愈來愈多跨國企業，如 負較低的地區或國家，包括境內外所得、海外股

蘋果、Google、Amazon等，藉由各國稅率不一 權移轉等，均視為國內企業課稅；惟須同時符合
進行租稅規畫，並透過利潤移轉（TP）方式降 重大經營管理者或總機構在境內、財報或董事會

低企業稅負。有鑑於此，經濟合作暨發展組織 紀錄存放在境內，及在境內有實質經營3要件，
（OECD）制定稅基侵蝕及利潤移轉（BEPS） 國稅局才能追稅。 ◆新 （圖／本報資料庫）

15項行動計畫，其中就包含反避稅與共同申報準
降低經營衝擊‧設立豁免條款
則等規定。
◆反避稅已成全球風潮，過去「資金藏得好就沒煩惱」時代已經不再，建議台商跨國集團企業應將反避稅視為
根據我國現行稅法規定，企業海外獲利須在 不過財政部指出，考量對企業經營造成 公司治理的一環。 （圖／本報資料庫）

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